合同成本

 

—、合同履约成本

 

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于本书其他章节(例如，第二章、第三章以及第六章等)范围的，应当按照相关章节的要求进行会计处理;不属于本书其他章节范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

 

1. 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

 

预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。

 

2. 该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。

 

3. 该成本预期能够收回。

 

满足上述条件确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货;初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上尚在资产负债表中列示为其他非流动资产。

 

二、 合同取得成本

 

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

 

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益。

 

企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。

 

满足上述条件确认为资产的合同取得成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他流动资产;初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

 

三、 合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值

 

(一)摊销

 

确认为企业资产的合同履约成本【摊销记主营业务成本和其他业务成本】或合同取得成本【摊销记销售费用】(以下称“与合同成本有关的资产”)，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计人当期损益。

 

(二)减值

 

与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列第一项减去第二项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：一是企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;二是为转让该相关商品估计将要发生的成本。以前期间减值的因素之后发生变化，使得第一项减去第二项的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。在确定上述资产的减值损失时，企业应当首先对相关的其他资产确定减值损失，然后再按上述要求确定上述资产的减值损失。

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